Verrechnungssteuer auf Dividenden: 35% zurückholen

Sobald eine Schweizer Gesellschaft eine Dividende beschliesst, darf sie den Betrag nicht ungekürzt an die Aktionäre überweisen. Das Gesetz verlangt, dass sie zuerst 35% Verrechnungssteuer abzieht und diesen Betrag an die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) abliefert. Für Inhaberinnen und Inhaber einer KMU, die ihre eigene Gesellschaft leiten und zugleich als Aktionäre beteiligt sind, wirkt dieser Abzug zunächst schmerzhaft. Die Realität ist beruhigender: Für steuerehrliche, in der Schweiz ansässige Personen ist die Verrechnungssteuer keine definitive Belastung. Sie funktioniert als staatlicher Sicherheitsmechanismus, der sicherstellt, dass Kapitalerträge korrekt deklariert werden – und wird danach vollständig zurückerstattet.

Die eigentlichen Gefahren liegen im Verfahrensrecht. Eine 30-Tage-Frist. Eine Deklarationspflicht. Zwei Regeln, die bei Nichtbeachtung teuer werden können.

Dieser Leitfaden erklärt, wie die Verrechnungssteuer auf Dividenden konkret funktioniert, wer sie schuldet, wie in- und ausländische Aktionäre den Abzug zurückholen und welche Fehler in der Praxis am häufigsten zu vermeidbaren Verlusten führen.

Was ist die Verrechnungssteuer auf Dividenden?

Die Verrechnungssteuer auf Dividenden ist eine Bundessteuer von 35%, die gestützt auf das Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer (VStG) direkt an der Quelle erhoben wird. Sie betrifft Ausschüttungen von Schweizer Aktiengesellschaften und GmbHs gleichermassen – aber auch geldwerte Leistungen, Liquidationsüberschüsse und vergleichbare Erträge aus dem Eigenkapital fallen darunter.

Der entscheidende Punkt: Die Verrechnungssteuer ist ein Sicherungsinstrument, keine endgültige Steuer. Der Staat zieht sie vorab ab, um die ehrliche Deklaration zu fördern. Wer den Ertrag korrekt und vollständig in der Steuererklärung ausweist, bekommt die 35% zurück. Wer die Deklaration unterlässt, riskiert, dass der abgezogene Betrag definitiv wird. So einfach ist das Grundprinzip.

Wer sie abzieht, und die 30-Tage-Frist

Nicht die Aktionäre schulden die Verrechnungssteuer, sondern die ausschüttende Gesellschaft selbst. Sie ist verpflichtet, die Dividende bei der ESTV zu deklarieren und die 35% innert 30 Tagen nach Fälligkeit der Dividende zu bezahlen. Die AG verwendet dabei Formular 103, die GmbH Formular 110.

Als Fälligkeitsdatum gilt in der Regel der Tag des Ausschüttungsbeschlusses oder das im Beschluss festgelegte Auszahlungsdatum. Wird das 30-Tage-Fenster nicht eingehalten, läuft ab dem 31. Tag ein Verzugszins von 5% pro Jahr auf den geschuldeten Steuerbetrag an.

Hier liegt eine praktische Besonderheit für inhabergeführte KMU: Wer als Inhaber die Gesellschaft leitet und gleichzeitig Aktionär ist, trägt beide Seiten dieser Pflicht auf sich allein. Genau das ist der Grund, weshalb die Frist so oft übersehen wird. Ein Eintrag im Kalender, gesetzt am Tag des Beschlusses, kann dieses Risiko vollständig eliminieren.

Wie in der Schweiz ansässige Aktionäre die vollen 35% zurückholen

Für in der Schweiz wohnhafte natürliche Personen ist der Weg zur Rückerstattung klar geregelt: Die Bruttodividende muss vollständig in der kantonalen Steuererklärung deklariert werden. Nicht der Nettobetrag, der tatsächlich auf dem Konto eingegangen ist – sondern der Bruttobetrag vor Abzug der Verrechnungssteuer. Die ESTV rechnet die zurückbehaltenen 35% dann mit der Kantonssteuer an oder erstattet sie direkt zurück. Schweizer Gesellschaften als Aktionäre können den Betrag direkt bei der ESTV zurückfordern.

Die rechtliche Grundlage für den Rückerstattungsanspruch bildet Artikel 23 VStG. Wer den Ertrag nicht deklariert, verwirkt diesen Anspruch. Seit dem 1. Januar 2019 gilt jedoch eine wichtige Differenzierung: Eine bloss fahrlässige Unterlassung führt nicht mehr automatisch zur Verwirkung, sofern der Ertrag deklariert wird, bevor die Steuerveranlagung rechtskräftig wird oder die Behörde bereits über die entsprechenden Informationen verfügt. Anders liegt der Fall bei vorsätzlicher Nichtdeklaration: Diese führt weiterhin zur vollständigen Verwirkung der Rückerstattung.

Die praktische Konsequenz bleibt dieselbe: Deklarieren Sie stets den Bruttobetrag der Dividende – nicht den erhaltenen Nettobetrag.

Das Meldeverfahren für Gruppen

Für konzerninterne Dividenden gibt es einen Weg, der den Liquiditätsabfluss ganz vermeidet. Statt 35% in bar zu bezahlen und dann monatelang auf die Rückerstattung zu warten, kann eine Gesellschaft bei qualifizierenden konzerninternen Ausschüttungen das Meldeverfahren nutzen: Sie meldet die Dividende der ESTV mittels Formular 106 oder 108, das zusammen mit der Dividendendeklaration innert 30 Tagen einzureichen ist. Für Holdingstrukturen entfällt damit die Liquiditätsbelastung vollständig.

Eine Warnung ist hier besonders wichtig. Die 30-Tage-Frist im Meldeverfahren ist nach der Praxis des Bundesgerichts eine absolute Verwirkungsfrist. Wird sie verpasst, verliert die Gesellschaft das Recht auf das Meldeverfahren für genau diese Ausschüttung – unwiderruflich. Die vollen 35% sind dann bar zu bezahlen und müssen auf dem ordentlichen Weg zurückgefordert werden, zuzüglich des angefallenen Verzugszinses von 5%. Die Steuer selbst bleibt rückforderbar, aber die Liquiditätsbelastung und der Zins lassen sich nachträglich nicht mehr rückgängig machen.

Bei Dividenden an eine ausländische Muttergesellschaft gilt ausserdem: Das Meldeverfahren setzt eine vorgängige Bewilligung der ESTV voraus, die vor Fälligkeit der Dividende vorliegen muss. Diese Bewilligung muss separat und rechtzeitig – also lange vor der geplanten Ausschüttung – eingeholt werden.

Ausländische Aktionäre und Doppelbesteuerungsabkommen

Für im Ausland ansässige Personen steht der Weg über die Schweizer Steuererklärung nicht offen. Sie können die Verrechnungssteuer nur bis zum Betrag zurückfordern, den das anwendbare Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zulässt. Die Schweiz hat über 100 solcher Abkommen abgeschlossen. Der verbleibende Restsatz beträgt häufig 15%, kann bei qualifizierenden Beteiligungen aber auf 5% oder sogar 0% sinken. Was das Abkommen nicht erstattet, ist eine echte, definitive Steuerbelastung – ein Faktor, der bei jeder grenzüberschreitenden Beteiligung einzukalkulieren ist.

Auf Gesellschaftsebene greift der Beteiligungsabzug bei Beteiligungen von mindestens 10% des Aktienkapitals oder einem Verkehrswert von mindestens CHF 1 Million. Ist ein ausländischer Aktionär im Spiel, sollten der verbleibende Abkommenssatz und allfällige Missbrauchsklauseln geklärt werden – vor dem Beschluss, nicht danach.

Rechenbeispiel: eine Dividende von CHF 100'000

Das folgende Beispiel bildet ausschliesslich den Mechanismus der Verrechnungssteuer ab. Die individuelle Einkommenssteuer des Aktionärs auf der Dividende ist darin nicht enthalten und wird separat veranlagt.

• Eine Zürcher GmbH beschliesst eine Dividende von CHF 100'000 an ihren alleinigen, in der Schweiz ansässigen Inhaber.
• Die Gesellschaft zieht 35% = CHF 35'000 ab und überweist diesen Betrag innert 30 Tagen mit Formular 110 an die ESTV. Der Inhaber erhält netto CHF 65'000.
• Der Inhaber deklariert die Bruttodividende von CHF 100'000 in seiner Steuererklärung. Die Verrechnungssteuer von CHF 35'000 wird zurückerstattet oder an die Kantonssteuer angerechnet.
• Netto-Verrechnungssteuerkosten: CHF 0, sofern Deklaration und Einreichung korrekt und fristgerecht erfolgen.

Zu beachten: Die Einkommenssteuer auf der Dividende ist damit nicht erledigt. Für qualifizierte Beteiligungen von mindestens 10% gilt die Teilbesteuerung: Auf Bundesebene sind 70% der Dividende steuerbar. Der kantonale Teilbesteuerungssatz variiert, weshalb die effektive Einkommenssteuer vom Wohnkanton des Aktionärs abhängt. Das Beispiel folgt der allgemeinen Regelung; die kantonale Situation ist im Einzelfall zu bestätigen.

Was das für inhabergeführte KMU bedeutet

Für einen steuerehrlichen, in der Schweiz ansässigen Inhaber ist die Verrechnungssteuer von 35% ein vorübergehendes Liquiditätsereignis – keine definitive Einbusse. Geld geht in der Praxis nicht durch die Steuer selbst verloren, sondern durch Verfahrensfehler: die versäumte 30-Tage-Frist, die Deklaration des Nettobetrags statt des Bruttobetrags, die vergessene Deklaration oder die falsche Einschätzung des Abkommenssatzes bei einem ausländischen Aktionär.

So lassen sich diese Fehler vermeiden: Tragen Sie die 30-Tage-Frist ab dem Beschlussdatum sofort in den Kalender ein, sobald eine Dividende beschlossen wird. Deklarieren Sie stets die Bruttodividende in der Steuererklärung. Wenn Sie Ihre operative Gesellschaft über eine Holding führen, prüfen Sie vor der Ausschüttung, ob das Meldeverfahren anwendbar ist. Ist ein Aktionär im Ausland ansässig, klären Sie den Abkommenssatz und eine allfällige ESTV-Bewilligung rechtzeitig im Voraus. Eine kurze Abstimmung mit dem Treuhänder vor der Generalversammlung kostet wenig – eine verwirkte Rückerstattung dagegen ist nicht wiederherstellbar.

Das Scalemetrics-Team unterstützt Schweizer KMU bei der Dividendenplanung, den ESTV-Einreichungen und dem Meldeverfahren im Rahmen unserer Körperschaftsteuer- und Umsatzsteuer-Compliance, ergänzend zu unserem Leitfaden zu Verrechnungspreisen.

Häufig gestellte Fragen

Wie hoch ist die Verrechnungssteuer auf Dividenden in der Schweiz?

Dividenden Schweizer Gesellschaften unterliegen einer Verrechnungssteuer des Bundes von 35%, gestützt auf das Verrechnungssteuergesetz (VStG). Die ausschüttende Gesellschaft zieht den Betrag direkt an der Quelle ab und überweist ihn an die Eidgenössische Steuerverwaltung.

Bekomme ich die 35% Verrechnungssteuer zurück?

In der Schweiz ansässige Aktionäre erhalten die vollen 35% zurück, indem sie die Bruttodividende in ihrer Steuererklärung deklarieren. Ausländische Aktionäre können nur den Betrag zurückfordern, der über dem Restsatz des anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommens liegt – häufig 15%, bei qualifizierenden Beteiligungen teils 5% oder 0%.

Bis wann muss die Gesellschaft die Verrechnungssteuer bezahlen?

Innert 30 Tagen nach Fälligkeit der Dividende. Die AG reicht Formular 103 ein, die GmbH Formular 110. Wird diese Frist verpasst, fällt ab dem 31. Tag ein Verzugszins von 5% pro Jahr auf den geschuldeten Steuerbetrag an.

Was ist das Meldeverfahren?

Bei qualifizierenden konzerninternen Dividenden kann die Gesellschaft die Ausschüttung der ESTV melden, statt die 35% in bar zu bezahlen – mittels Formular 106 oder 108, innert 30 Tagen. Die 30-Tage-Frist gilt als absolute Verwirkungsfrist: Wird sie nicht eingehalten, entfällt das Recht auf das Meldeverfahren für diese Ausschüttung.

Was passiert, wenn ich die Dividende zu deklarieren vergesse?

Nach Artikel 23 VStG riskieren Sie die Verwirkung des Rückerstattungsanspruchs. Seit dem 1. Januar 2019 führt eine bloss fahrlässige Unterlassung nicht mehr zur Verwirkung, sofern der Ertrag vor Rechtskraft der Veranlagung deklariert wird. Bei vorsätzlicher Nichtdeklaration bleibt die vollständige Verwirkung bestehen.

Gilt die Verrechnungssteuer für eine GmbH ebenso wie für eine AG?

Ja. Sowohl die GmbH als auch die AG sind verpflichtet, 35% auf Dividenden abzuziehen. Der einzige Unterschied betrifft das Deklarationsformular: Formular 103 für die AG, Formular 110 für die GmbH.

Bis wann kann das Meldeverfahren statt der Zahlung von 35% genutzt werden?

Innert 30 Tagen ab Fälligkeit der Dividende. Die ESTV behandelt diese Frist als absolute Verwirkungsfrist: Wird sie versäumt, entfällt das Recht auf Meldung – die 35% sind dann in bar zu bezahlen und danach auf ordentlichem Weg zurückzufordern. Rechtsgrundlage: VStG und VStV, Praxis der ESTV.

Was muss eine Schweizer Gesellschaft vor einer Dividende an eine ausländische Muttergesellschaft tun?

Für eine Dividende an eine ausländische Muttergesellschaft benötigt das Meldeverfahren eine vorgängige Bewilligung der ESTV, die vor Fälligkeit der Dividende vorliegen muss. Meldebewilligungen sind in der Regel fünf Jahre gültig. Rechtsgrundlage: VStG und VStV, Praxis der ESTV.

Wie lange hat ein ausländischer Aktionär Zeit, die Schweizer Verrechnungssteuer zurückzufordern?

Bis zum 31. Dezember des dritten Jahres nach dem Jahr der Fälligkeit der Dividende. Eine 2026 ausgeschüttete Dividende ist also bis zum 31. Dezember 2029 zurückzufordern. Ausländische Aktionäre fordern die Differenz zwischen den 35% und dem Restsatz gemäss anwendbarem Doppelbesteuerungsabkommen zurück. Rechtsgrundlage: VStG und das anwendbare Abkommen.